Как отразить утрату товаров комитентом?

Нормативное регулирование

Комиссионер несет ответственность за принятое им имущество комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ). В случае утраты имущества комитент может потребовать от комиссионера (ст. 15 ГК РФ):

  • полного возмещения убытков;
  • возмещения в пределах, предусмотренным договором.

БУ. Суммы возмещенного ущерба и списанных товаров отражаются как прочие доходы и расходы (п. 11 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 10/99).

НУ. Суммы ущерба от потери ценностей и его возмещение комитент отражает датой признания ущерба контрагентом:

  • во внереализационных расходах (пп. 20 п 1 ст. 265 НК РФ);
  • во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

НДС. Вопрос о восстановлении НДС долго был спорным:

  • Суды часто приходили к выводу, что списание ТМЦ в результате недостачи не поименовано в составе случаев, по которым НК РФ требует восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ, Решения ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, от 19.05.2011 N 3943/11).
  • Контролирующие ведомства требовали восстановить налог, так как имущество более не используется в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина РФ от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они соглашаются с судами и не настаивают на восстановлении НДС в случае выбытия ценностей по причинам, не зависящим от налогоплательщика (Письма Минфина РФ от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.05.2019 N 03-07-11/34572).

УСН. При УСН сумма возмещения ущерба учитывается в доходах на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумму ущерба нельзя учесть в расходах, т. к. этого расхода нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114).

Учет в 1С

Отражение недостачи

Отразите недостачу документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операция, введенная вручную — кнопка Создать — Операция.

Заполните документ Операция, введенная вручную:

  • Дебет94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • Кредит — 45.01 «Покупные товары отгруженные»;
  • Кол. — количество утерянного товара;
  • Сумма — балансовая стоимость товаров (в нашем примере — 10 000 руб.);
  • Дебет — 76.02 «Расчеты по претензиям»;
    • Субконто 1 — наименование комитента, выбирается из справочника Контрагенты;
    • Субконто 2 — документ, на основании которого отражается задолженность; выбирается из справочника Договоры (в нашем примере — Уведомление № 1 от 25.10.2019).
  • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Сумма — сумма признанного ущерба (в нашем примере 10 000 руб.);
  • Дебет — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Субконто 1 — статья Прочие внереализационные доходы (расходы) из справочника Прочие доходы и расходы;
    • Вид статьи — Прочие внереализационные доходы (расходы);
  • Кредит94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • Сумма — сумма списанного товара (в нашем примере — 10 000 руб.).

Возмещение ущерба контрагентом

Отразите поступление денежных средств от комиссионера документом Поступление на расчетный счет в разделе Банк и касса — Банк — Банковские выписки — кнопка Создать.

Укажите:

Отчет о финансовых результатах

Суммы недостачи отражаются в Отчете о финансовых результатах: 

  • стр. 2340 «Прочие доходы» — сумма возмещения;
  • стр. 2350 «Прочие расходы» — сумма списания.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма возмещения отражается:

  • Лист 02 Приложение N 1:
    • стр. 100 «Внереализационные доходы — всего»;
  • Лист 02 Приложение N 2:
    • стр. 200 «Внереализационные расходы — всего».