Лист 02 Приложение 2. Косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль: косвенные расходы в 1С 

Стр.040 – общая сумма косвенных расходов собирается из оборотов в НУ: Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с ОСНО»  Кт 44.01 (кроме вида расхода «Транспортные расходы») Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с ОСНО» Кт 20.01, 25, 26, 44.02 Дт 91.02 «Прочие расходы» вид расхода «Прочие косвенные расходы», «Налоги и сборы»

Стр.040 – общая сумма косвенных расходов в т. ч. расшифровка косвенных расходов стр.041 – вид расхода «Налоги и сборы» стр.042 , 043 - вид расхода «Амортизационная премия» стр. 052, 054 – вид расхода «НИОКР» «НИОКР по перечню Правительства РФ» Стр. 130 – Итого признанных расходов (сумма прямых и косвенных расходов)

Декларация по налогу на прибыль: расходы на амортизацию

Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (ст.257 НК РФ). Имущество стоимостью менее 100 тыс. руб. учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

С 01.01.2017г. вступил в действие новый ОКОФ ОК -013-2014 (СНС 2008). А также внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Основные средства, поступившие на учет до 01.01.2017г. нужно отражать на счетах бухучета (группировать) согласно старого справочника ОКОФ — ОК 013-94. СПИ не меняется. ОКОФ ОК -013-2014, а также Постановление Правительства от 01.01.2002 N1 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 применяются к ОС, принятым на учет с 01.01.2017г. (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 N 02-07-08/78243)

Улучшение арендуемого имущества

Определяем какие производим улучшения: отделимые или неотделимые Если ущерб не будет нанесен при отделении имущества – то улучшение считается отделимым и является собственностью арендатора (п.1 ст.623 ГК РФ) Учет таких расходов арендатор организует в соответствии с тем, к какой категории объект относится в его учете

Если произведены арендатором неотделимые улучшения по согласованию с арендодателем, то (п.1 ст.258 НК РФ): капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем капитальные вложения, стоимость которых НЕ возмещается арендатору арендодателем, но произведены с его согласия, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается согласно СПИ, определяемого на основе классификации ОС, утвержденной Правительством РФ

Порядок расчета амортизации арендатором по улучшениям: если срок договора аренды меньше срока полезного использования улучшений: амортизация начисляется до окончания договора аренды. Недоамортизированная часть не учитывается для НУ (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158) если тот же договор аренды пролонгирован либо возобновлен : начисление амортизации продолжается (Письмо Минфина РФ от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677) если заключен новый договор аренды, амортизация не продолжает начисляться

Если произведены арендатором неотделимые улучшения БЕЗ согласования с арендатором, то: по мнению ФНС арендатор НЕ имеет права принять такие расходы для НУ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161) Безвозмездная передача неотделимых улучшений по окончании арендного договора не облагается налогом на прибыль, а стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74085)

Командировочные расходы

Документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами (авиа или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д) Срок пребывания в командировке для расчета суточных подтверждается датами в проездных билетах или датами, указанными в служебной записке и в оправдательных документах (путевых листах, счетах, квитанциях, кассовыми чеками и др.). Командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ)

Электронные билеты необходимы документы: при авиа перелетах (Письмо Минфина РФ от 06.04.2015 N 03-03-06/19229, Письмо Минфина РФ от 26.03.2014 N 02-07-10/13424): маршрут/квитанция электронного авиабилета (указана стоимость) посадочный талон (подтверждает факт перелета) при ЖД поездках (Письмо Минфина РФ от 14.04.2014 N 03-03-07/16777): контрольный купон к электронному билету (выписка), полученный в эл.виде

Официальное разъяснение, размещенное на сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897): «дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется». А Минфин РФ в своем письме от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106 высказался, что для подтверждения произведенных расходов командированного работника через банковскую карту необходимы оригиналы всех документов (квитанции банкоматов, слипов и др.), в которых указывается фамилия держателя банковской карты

При направлении работника в командировку на один день, суточные не выплачиваются (п.11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) При задержке работника в месте командировки на выходные, праздники или отпуск, расходы на обратный проезд нужно обосновать производственной необходимостью или не учитывать для целей НУ (Письма Минфина РФ от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25283, 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516)

Если дистанционный работник выезжает в офис по служебной необходимости, то необходимо оформить командировку (Письмо Минтруда РФ от 09.06.2017 № 14–2/ООГ-4733). Если удаленный сотрудник в тот же день возвращается домой, суточные оплачивать не нужно

Декларация по налогу на прибыль: плата в систему Платон

Расход на плату в систему «Платон» можно учесть на основании п.49 ст.264 НК РФ С 2016 года п.49 ст.246 нужно применять в совокупности с пунктом 48.21 статьи 270 НК РФ (действует по 31.12.2018г. включительно), где указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы: «в виде суммы платы … в размере, на который в соответствии с п.2 ст.362 настоящего Кодекса была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период … Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса»

Для того, чтобы в программе расходы на плату в систему «Платон» признавались автоматически, необходимо: зарегистрировать ТС в карточке учета по транспортному налогу

Зарегистрировать документ Отчет оператора системы «Платон»

В программе отражение суммы превышения платы за вред дорогам в налоговых расходах производит регламентная операция Расчет транспортного налога Если законом субъекта РФ по транспортному налогу предусмотрены авансовые платежи, то плата отражается в НУ ежеквартально. Если не предусмотрены, то плата учитывается в налоговых расходах по результатам закрытия налогового периода (п.48.21 ст. 270 НК РФ)

Пример расчет платы в систему «Платон», принимаемой для целей НУ плата, начисленная оператором системы «Платон» за 2017 год (Дт 97.21 Кт 76.09) – 17 620 руб. сумма транспортного налога по ТС, зарегистрированному в системе «Платон» за 2017 год – 6 300 руб. сумма, учтенная в расходах по налогу на прибыль за 2017 год (Дт 20 Кт 97.21): 17 620 – 6 300 = 11 320 руб.

Расходы на авто

Для признания расходов на ГСМ организация должна: Обращать внимание на соответствие чеков на ГСМ критериям первичного документа. Наличие надписи на чеке «Информационный чек» или «Повтор документа» мешает признать расход (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.08.2016 N А11-980/2015) Правильно оформлять путевые листы. «Не автотранспортная» организация не обязана применять форму, утв. Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (Письмо Минфина РФ от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700). Но данные в путевом листе должны давать представление о расходе топлива и подтверждать производственный характер затрат (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.08.2016 N А11-980/2015, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.05.2016 N Ф09-4056/16, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.06.2016 N Ф08-3498/2016)

Для подтверждения реальности поездки важно, чтобы актуальные обязательные реквизиты путевого листа (утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152) присутствовали и у организации – не перевозчика: с 26 февраля 2017г. на путевом листе должна быть отметка о предрейсовом техосмотре. Если её не будет, ГИБДД оштрафует, ИФНС может поставить под вопрос законность поездки. с 15 декабря 2017г. путевой лист должен содержать ОГРН (ОГРНИП) компании (ИП).

Для признания расходов на ГСМ организации рекомендуется: разработать положение или приказ об утверждении норм расхода ГСМ.  НК РФ не обязывает нормировать расходы на топливо организации, не занимающиеся перевозками (Письмо Минфина РФ от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875). Расходы на ГСМ учитываются как материальные расходы (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ) либо как прочие расходы, как затраты на содержание служебного транспорта (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ) для подтверждения обоснованности затрат компания имеет право использовать Нормы расхода топлива утв. Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (на 2016г. в ред. от 14.07.2015) или руководствоваться соответствующей технической документацией. (Письмо Минфина РФ от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640)

Нормируемые расходы. Расходы на рекламу

Расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые (п.2 ст.264 НК РФ) К НЕнормируемым расходам относятся расходы, которые полностью включаются в расходы – по «закрытому» перечню: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

В состав НЕнормируемых расходов так же включаются: абз.2 п.4 ст.264 НК РФ - расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании Т.е. расходы на изготовление и демонстрацию рекламных роликов в торговых центрах не нормируются так же, но только при наличии прокатного удостоверения, выданного Минкультуры РФ. Так же к не нормируемым расходам относятся расходы на создание логотипа организации (Письмо Минфина РФ от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45762)

Примеры НЕнормируемых расходов: расходы на баннеры в социальных сетях (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ) стрит-арт, при условии, что местные власти считают панно на асфальте или стене наружной рекламой (например, решение Совета депутатов Шатурского муниципального района Московской области от 23.12.09 № 10/3)

К нормируемым расходам относятся расходы, которые учитываются в НУ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний расходы на иные виды рекламы, не указанные в составе ненормируемых расходов. Контролирующие органы рекомендуют все расходы, которые не указаны в закрытом перечне «НЕнормируемых» расходов НОРМИРОВАТЬ, т.е. учитывать в пределах 1% от выручки.

Примеры нормируемых расходов: расходы на рассылку СМС-сообщений рекламного характера (Письмо МФ РФ от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479) расходы на рекламу на чековой ленте (Письмо Минфина РФ от 23.12.16 N 03-03-06/77417) реклама на автомобилях компании и сотрудников

Лист 02 Приложение № 2. Косвенные расходы Нормируемые расходы. Расходы на рекламу

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная НЕопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ). Адресная рассылка информационных материалов – это НЕ РЕКЛАМА! В этом случае действует правило «экономической обоснованности расходов», т.е. расходами признаются любые затраты для деятельности, направленной на получение дохода – Прочие расходы (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ)

Как определить выручку для нормирования расходов на рекламу? Доходы по НК РФ делятся на: выручку от реализации (ст.249 НК РФ) внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) Выручка определяется по правилам НК РФ и представляет сумму всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах (Письмо Минфина от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18216). Внереализационные доходы, например такие как доходы в виде процентов, не должны участвовать в подсчете норматива для нормирования расходов на рекламу

Лист 02 Приложение № 2. Косвенные расходы Нормируемые расходы. Расходы на рекламу

Нормируемые расходы. Представительские расходы

К представительским расходам относятся (п.2 ст.264 НК РФ): Расходы на официальный прием (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие). Место проведения приема значения не имеет Расходы на обслуживание (транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков) представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, участников, прибывших на заседания совета директоров и иного руководства. Минфин разрешил принимать физ.лиц (Письмо Минфина РФ от 03.06.2013 N 03−03−06/2/20149)

НО! Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам НЕ относятся. Затраты на фуршет, теплоход и артистов не учитываются в представительских расходах (Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796)

В каком размере для НУ учитываются представительские? Представительские расходы для целей НУ учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период Для признания представительских расходов в НУ необходимо чтобы они были: экономически обоснованы (подписание договоров, привлечение новых клиентов, увеличение объема продаж (Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N Ф09-9140/11)) документально подтверждены учитывались в расходах согласно нормативу (4%)

Ранее ФНС требовала оформлять следующие документы для подтверждения представительских расходов (Письмо Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26): Приказ об организации мероприятия Смета на проведение мероприятия Отчет о проведенном мероприятии Первичные документы, подтверждающие расходы Глава 25 НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих представительские расходы

ТЕПЕРЬ перечень документов для подтверждения представительских расходов сокращен (Письмо Минфина РФ от 10.04.2014 N 03−03−РЗ/16288, Письмо ФНС РФ от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852.) Подтверждающим документом может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. В отчете безопаснее указать информацию о мероприятии, дате, месте, его цели, представителях сторон, результатах, достигнутых по результатам приема и т.д.

Пример расчета суммы нормируемых представительских расходов, включаемых в расходы для НУ

Расходы на программное обеспечение

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем относятся к Прочим расходам (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ) Варианты учета расходов на ПО: Срок использования указан в лицензионном соглашении – расходы учитываются равномерно в течение этого срока (Письмо МФ РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95)

Варианты учета расходов на ПО: Срок использования неизвестен: Опасно: списание можно провести единовременно – ранее Минфин давал такие разъяснения (Письма МФ РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331) Нейтрально: самостоятельно определить срок равномерного списания (Письмо Минфина РФ от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476) Безопасно: списание надо производить в течение 5 лет, т.к. по ГК РФ считается, что договор заключен на 5 лет (в п.4 ст.1235 ГК РФ) (Письмо Минфина РФ от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039). Такой позиции придерживается ФНС

Расходы на подписку

Расходы на книги, журналы. Расходы на приобретение книг включаются в расходы единовременно в составе материальных (ст.254 НК РФ) или прочих расходов (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ) Расходы на подписку включаются в состав расходов равномерно по факту получения номера В расходах может быть учтена подписка только на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, т.е. профессиональные издания

Приобретение кулера и питьевой воды

Работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работника в соответствии с требованиями охраны труда (ст.223 ТК РФ). Одним из таких мероприятий является приобретение установок для питьевой воды (п.18 Приказ Минздравсоцразвития от 01.03.2012 N 181н). К прочим расходам относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством. Следовательно, затраты на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть отнесены к прочим расходам (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 16.11.2015 N 03-03-06/1/65965, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069091@)
Расходы на спорт, фитнес
Работодатель обязан осуществлять финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда и направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст.226 ТК РФ). Одним из таких мероприятий является затраты на развитие физкультуры и спорта в трудовом коллективе (п.32 Приказ Минздравсоцразвития от 01.03.2012 N 181н). Но! Затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п.29 ст.270 НК РФ) В составе расходов на оплату труда затраты на фитнес и спорт также не учитываются (Письма Минфина РФ от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8)

Расходы не учитываемые в НУ

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения поименованы в ст.270 НК РФ. Например: Пени, штрафы и иные санкций, перечисляемых в бюджет, в государственные внебюджетные фонды Так же в состав расходов не включаются экономически НЕ обоснованные и документально НЕ подтвержденные расходы

Минфин РФ разъяснил, что расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (чай, кофе, сахар и т.д.), предоставляемые безвозмездно без персонифицирования сотрудников, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 11.06.2015 N 03-07-11/33827). В пп.29 ст.270 НК РФ в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников

Ранее Минфин РФ имел иную точку зрения и указывал, что: «стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором». Письмо Минфина РФ от 06.03.2015 N 03-07-11/12142