Неотделимые улучшения в арендованное имущество

Рассмотрим отражение в 1С неотделимых улучшений в арендованное имущество в учете арендатора, если они выполнены с согласия арендодателя и компенсация затрат на приобретение неотделимого улучшения не осуществляется.

Вы узнаете:

  • Что относится к неотделимым улучшениям и как их учитывать.
  • Как в 1С отразить внесение неотделимых улучшений в арендованное имущество.
  • Какой установить срок полезного использования и как начислять амортизацию по таким улучшениям.
  • Как отражается неотделимое улучшение в арендованное имущество в декларации (авансовых расчетах) по налогу на имущество.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

При аренде имущества арендатор может внести в него как отделимые, так и не отделимые улучшения (ст. 623 ГК РФ).

Отделимые улучшения — те, которые можно отделить от арендованного имущества без принесения ему вреда и в дальнейшем использовать их на других объектах. Они принадлежат арендатору и остаются за ним после возврата арендованного имущества (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Неотделимые улучшения, напротив, нельзя отделить от арендованного имущества без принесения ему вреда, т. е. они являются неотъемлемой частью этого имущества и должны быть переданы арендодателю. Затраты на неотделимые улучшения могут быть возмещены, только если они сделаны с согласия арендодателя (п. 2, п. 3 ст. 623 ГК РФ, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.02.2015 N Ф01-6041/2014).

Неотделимые улучшения могут быть переданы арендодателю:

  • в связи с окончанием срока действия договора аренды;
  • по окончании работ по внедрению неотделимых улучшений.

Напомним, что в нашем примере капитальные вложения в арендованное имущество в качестве неотделимых улучшений согласованы с арендодателем, затраты на них не возмещаются, передаются они по окончании договора аренды.

Приобретение внеоборотного актива

Приобретение оборудования, требующего монтажа, оформляется документом Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

Данные о приобретаемом оборудовании указываются на вкладке Оборудование:

  • Номенклатура — приобретаемое оборудование из справочника Номенклатура с Видом номенклатуры Оборудование к установке.
  • Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры.

Для вида номенклатуры Оборудование к установке по умолчанию установлен счет 07 «Оборудование к установке». PDF

Подробнее Установка счетов учета номенклатуры

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 07 Кт 60.01 — принятие к учету оборудования.
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа поступления оборудования, требующего монтажа. В 1С используется Акт о приеме оборудования (ОС-14).

Бланк Акта о приеме оборудования по форме ОС-14 можно распечатать по кнопке Печать – Акт о приеме оборудования (ОС-14) документа Поступление (акт, накладная). PDF

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика необходимо указать его номер, дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать. PDF

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная). Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Передача оборудования в монтаж

Передача оборудования в монтаж, осуществляемый сторонней организацией, оформляется документом Передача оборудования в монтаж в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Передача оборудования в монтаж.

В документе указывается:

  • Объект строительства — неотделимое улучшение в арендованное имущество, т. е. объект ОС.
  • Счет учета затрат — 08.03 «Строительство объектов основных средств».
  • Статья затрат — статья затрат с Видом расхода Материальные расходы.
  • Склад — место хранения оборудования требующего монтажа.

В табличной части указывается оборудование, переданное в монтаж, и его количество.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 08.03 Кт 07 — стоимость переданного в монтаж оборудования учтена при формировании первоначальной стоимости ОС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа передачи оборудования в монтаж. В 1С используется Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15).

Бланк Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 можно распечатать по кнопке Печать документа Передача оборудования в монтаж. PDF

Изучить подробнее Первичные документы по учету ОС

Отражение в учете работ по монтажу оборудования

Поступление работ по монтажу оборудования от подрядчика оформляется документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги в разделе Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные).

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

  • Счет затрат — 08.03 «Строительство объектов основных средств».
  • Объект строительства — неотделимое улучшение, выбирается из справочника Объекты строительства.
  • Статья затрат — статья затрат с Видом расхода Материальные расходы.
  • Способ строительстваПодрядный.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 08.03 Кт 60.01 — затраты на подрядные работы учтены при формировании первоначальной стоимости ОС.
  • Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ от поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика необходимо указать его номер, дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать. PDF

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная). Код вида операции01 «Получение товаров, работ, услуг».

Ввод в эксплуатацию ОС

Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений регистрируется документом Принятие к учету ОС вид операции Объекты строительства в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС.

В документе указывается:

  • Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации, выбирается из справочника События ОС. При вводе в эксплуатацию Вид события ОС должен быть Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

Вкладка Внеоборотный актив

На вкладке Внеоборотный актив указываются данные неотделимых улучшений до ввода в эксплуатацию:

  • Способ поступленияСтроительство (создание).
  • Объект строительства — неотделимые улучшения, вводимые в эксплуатацию. Выбирается из справочника Объекты строительства.
  • Счет — 08.03, т. е. счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

По кнопке Рассчитать автоматически заполнятся суммы в полях Стоимость и Стоимость НУ. В них отразятся все фактические затраты, учтенные по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств»по указанному Объекту строительства.

Вкладка Основные средства

На вкладке Основные средства выбираются вводимые в эксплуатацию ОС из справочника Основные средства.

В карточке объекта ОС должны быть заполнены следующие данные: PDF

  • Группа учета ОС.
  • Раздел Классификация.
  • Раздел Сведения для инвентарной карточки.

Вкладка Бухгалтерский учет

Арбитражная практика показывает, что указание срока аренды в годах или месяцах, а также нечеткая формулировка сроков с использованием предлогов «до» и «по» (без указания даты «включительно») не всегда позволяют однозначно определить дату окончания договора аренды:

  • Предлог «до» исключает из срока аренды конечную дату, указанную в договоре: Постановление Президиума ВАС РФ от 14.01.2003 N 9523/02, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2011 по делу N А52-4169/2010).
  • Предлоги «до» и «по» указывают, что конечная дата, зафиксированная в договоре, включается в срок аренды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 N А10-5925/06-Ф02-5393/07).
  • Если конечная дата в договоре четко не указана, и он заключен с 1-го числа месяца, то последним днем срока аренды суды, как правило, считают 30-е (или 31-е) число, а не 1-е число. Например, если договор заключен с 01.05.2018 на 12 месяцев, то он заканчивается 31.05.2019, а не 01.06.2019 (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 по делу N А57-503/2010, Московского округа от 22.07.2008 по делу N А40-37160/07-64-301, Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А66-2625/2010).

На вкладке Бухгалтерский учет указывается:

  • Счет учета — 01.01 «Основные средства в организации».
  • Порядок учетаНачисление амортизации: в нашем примере стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.
  • Способ начисления амортизации — метод начисления, установленный в учетной политике организации.
  • Счет начисления амортизации (износа) — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
  • Флаг Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию ОС, выбирается из справочника Способы отражения расходов.
  • Срок полезного использования (в месяцах) — предполагаемый срок полезного использования. В нашем примере срок 36 месяцев, он определяется как оставшийся срок по договору аренды, т. к. он меньше фактического срока полезного использования ОС.

Вкладка Налоговый учет

На вкладке Налоговый учет указывается:

  • Порядок включения стоимости в состав расходовНачисление амортизации: в налоговом учете актив признается амортизируемым имуществом.
  • Флаг Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Срок полезного использования (в месяцах) — срок полезного использования, согласно установленной амортизационной группе ОС.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 01.01 Кт 08.03 — ввод в эксплуатацию неотделимого улучшения.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию ОС и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1 или ОС-1а) в зависимости от группы ОС и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк Акта приема-передачи ОС-1а можно распечатать по кнопке Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) документа Принятие к учету ОС. PDF

Бланк Инвентарной карточки ОС по форме ОС-6 можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) в карточке основного средства: раздел Справочники — ОС и НМА — Основные средства. PDF

Начисление амортизации

Нормативное регулирование

Неотделимые улучшения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендатору арендодателем, но произведенные с его согласия, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По истечению договора аренды недоамортизированная часть не учитывается для целей налогового учета (Письма Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578).

Амортизация начисляется, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, и прекращается со следующего месяца после выбытия объекта ОС или полного погашения его стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ, п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Учет в 1С

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

В нашем примере система вентиляции введена в эксплуатацию 31 мая, следовательно, амортизация начисляется с июня.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 44.01 Кт 02.01 — начисление амортизации.

Аналогично осуществляется начисление амортизации за следующие месяцы до полного погашения стоимости. При выбытии ОС амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача ОС.

Контроль

Расчет амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации в 1С рассчитана правильно.

В 1С сумму начисленной амортизации можно посмотреть в отчете Ведомость амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Отчеты – Ведомость амортизации ОС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по расчету амортизации, например, Бухгалтерскую справку.

В 1С можно распечатать бланк расчета амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции – Закрытие периода — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты – Амортизация. В нем представлен расчет амортизации в БУ и НУ PDF по отдельности, но с возможностью раскрыть сумму амортизации по месяцам начисления.

Отчетность

В декларации по налогу на прибыль сумма начисленной амортизации отражается:

В Листе 02 Приложение N 2: PDF

  • стр. 040 «Косвенные расходы — всего»;
  • стр. 131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом» Справочно.

Принятие НДС к вычету по неотделимым улучшениям

Нормативное регулирование

Входящий НДС по оборудованию, работам для создания неотделимых улучшений в арендованное имущество принимается к вычету в обычном порядке, независимо от способа строительства (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина РФ от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, Письмо ФНС от 30.12.2010 N КЕ-37-3/19032).

При выполнении строительно-монтажных работ по созданию ОС подрядным способом, а также приобретении оборудования требующего монтажа, НДС принимается к вычету при выполнении условий (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ):

  • ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
  • оборудование принято к учету, т. е. учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • строительно-монтажные работы приняты к учету (п. 1, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Подробнее О переносе вычета по строительно-монтажным работам

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету по неотделимым улучшениям оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценности необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.01 — НДС принят к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Отчетность

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Неотделимые улучшения в декларации по налогу на имущество

Капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, отражаются в (Письмо ФНС от 14.05.2018 N БС-4-21/9061):

  • Разделе 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых по среднегодовой стоимости».
    • стр. 050 – остаточная стоимость ОС на 1 июля по БУ.

Контроль

Остаточную стоимость по неотделимым улучшениям можно проверить отчетом Ведомость амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Отчеты – Ведомость амортизации ОС.

Остаточная стоимость в декларации отражена правильно.