Особенности расчета налога по кадастровой стоимости в декларации по налогу на имущество 2017

С 01 января 2014 г. поменялся порядок расчета налога на имущество с объектов коммерческой недвижимости (Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ), в случае принятия такого закона субъектами РФ. Расчет налога на имущество по коммерческой недвижимости с кадастровой стоимости осуществляется на территории в соответствии с законами, принятыми субъектами:

  • г. Москва (Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64),
  • Московская область (Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ).

Плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимости по кадастровой стоимости также являются:

  • организации, применяющие ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195),
  • организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объекты обложения (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение которых (не менее 20%) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учета объектов, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если объект не учитывается в качестве ОС по БУ:

  • предназначен для продажи (41 счет),
  • вложения во внеоборотные активы (08 счет),

и при этом он включен в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости – то он не подлежит обложению налогом на имущество (Письмо ФНС РФ от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).

Необходимым условием для налогообложения объекта, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, является учет его на балансе в качестве объекта основных средств.

п. 3 ст. 378.2 НК РФ:

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

  • здание на земельном участке, один из видов разрешенного использования — размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
  • здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения не менее 20% от общей площади.

п. 4 ст. 378.2 НК РФ:

Торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание, которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

  • здание на земельном участке, один из видов разрешенного использования — размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • здание предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания не менее 20% от общей площади.

Письмо Минфина РФ от 27.01.2014 N 03-05-05-01/2713, от 18.12.2013 N 03−05−05−01/55962:

с 01 января 2014 г. подлежат налогообложению объекты недвижимости по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов для целей налогообложения. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 01 января:

  • направляет Перечень в ИФНС по месту нахождения объектов,
  • размещает Перечень на своем официальном сайте https://rosreestr.ru/wps/portal/) или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет.

Если объект не включен в Перечень, то налогообложение таких объектов осуществляется по среднегодовой стоимости объекта.

Если объект включается в Перечень в середине года, то исчисление налога на имущество по кадастровой стоимости должно быть осуществлено только со следующего года. Так же это относится и к изменению кадастровой стоимости в течение года (абз. 1 п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Пересчет налога осуществляется только лишь в случае (п. 15 ст. 378.2 НК РФ):

  • исправления ошибки, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость;
  • по решению комиссии или решению суда, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Заявление о пересмотре кадастровой стоимости подается в комиссию по рассмотрению споров о кадастровой стоимости, а затем в суд, если комиссия отказала в пересмотре кадастровой стоимости (Постановление Пленума ВС РФ от 30.06.2015 N 28).

По объектам, ошибочно включенным в Перечень, или по объектам, в отношении которых судом принято решение о неправомерности их включения в перечень, должна быть опубликована информация на официальном сайте субъекта РФ в сети «Интернет» об их исключении из Перечня (Письмо ФНС от 28.04.2015 N БС-4-11/7315).

Орган кадастрового учета на территории субъекта РФ по месту нахождения заказчика работ представляет информацию о кадастровой стоимости объекта любому заинтересованному лицу бесплатно (п. 13 ст. 14 Федерального закона N 122−ФЗ). Запрос может быть подан в орган кадастрового учета (Письмо Минфина РФ от 03.03.2014 N 03−05−05−01/8876):

  • лично,
  • по почте,
  • по интернету (через портал госуслуг).

Налог не нужно платить с объектов, которые являются неотъемлемой частью здания, сети и системы инженерно-технического обеспечения, даже если они в БУ учитываются как отдельное ОС, при условии, что по зданию налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Это связано с тем, что кадастровая стоимость определяется в общем, включая и коммуникации (Письмо Минфина РФ от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272, Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079).

Машино-место, расположенное в административно-деловом или торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, облагается налогом на имущество организаций в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@).

Налогообложению подлежат жилые дома и помещения (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), которые не учитываются на балансе в качестве ОС (т.е. товары (счет 41) или готовая продукция (счет 43)), только в том случае, если законом субъекта РФ установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении указанных объектов в рамках ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

Кроме того:

  • кадастровая стоимость по таким помещениям должна быть определена;
  • жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве ОС, не подлежат включению в Перечень, а облагаются налогом на имущество в силу того, что это прямо предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18421, Письмо Минфина РФ от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

Плательщиком налога на имущество с кадастровой стоимости являются только собственники (Письмо Минфина РФ от 21.05.2014 N 03-05-05-01/24062). С 2017 г. плательщиками налога так же являются организации, владеющие объектами недвижимости на праве хозяйственного ведения (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

С 2017 г. отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 379 НК РФ введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ).