Приобретение товаров и их реализация на экспорт

Реализация товаров на экспорт отличается от реализации на внутреннем рынке. Применяется ставка НДС 0%, которую необходимо подтвердить. Для этого следует собрать пакет документов и сдать его одновременно с декларацией по НДС в ИФНС.

Отметим, что экспорт в дальнее зарубежье отличается от отгрузок в страны ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия).

Различный порядок применения вычетов по входящему НДС действует при экспорте несырьевых товаров, которые были приобретены:

  • до 01.07.2016 г. – вычет НДС при определении налоговой базы по НДС, ведется раздельный учет НДС;
  • с 01.07.2016 г. – вычет НДС в общем порядке, не ведется раздельный учет НДС (Федеральный закон от 30.05.2016 N 150-ФЗ).

В нашем примере рассмотрим экспорт несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы,начиная с 01.07.2016 г.

См. также Настройки по учету экспортных операций в 1С

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Поступление предоплаты от иностранного покупателя

Поступление предоплаты от иностранного покупателя отражается документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки –кнопка Поступление.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление на расчетный счет по примеру.

Предварительно должен быть заполнен справочник Банковские счета и туда внесена информация о валютном счете Организации, на который поступает оплата от покупателя.

Предоплата в валюте зачисляется на транзитный валютный счет.

Договор с покупателем в валюте должен быть заполнен следующим образом:

  • Вид договораС покупателем;
  • Цена в USD, т.е. валюта, в которой заключен договор;
  • Оплата в — переключатель USD, т.е. валюта платежа.

В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливаются счета расчетов с покупателем в поле:

  • Счет расчетов — 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
  • Счет авансов — 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)».

Так как оплата покупателем производится в валюте, то в документе устанавливается:

  • Банковский счет – транзитный валютный счет в USD, на который поступают денежные средства от покупателя;
  • Счет учета52 «Валютные счета», устанавливается автоматически при выборе валютного банковского счета;
  • Сумма – сумма оплаты в валюте согласно выписке банка;
  • Ставка НДС – 0%.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 52 Кт 62.22 – поступление предоплаты от покупателя на транзитный валютный счет.

В налоговую базу по НДС не включаются авансы, полученные по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поэтому в нашем примере:

  • НДС с авансов не начисляется;
  • авансовый счет-фактура не выставляется (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина РФ от 01.2018 N 03-07-08/142).

См. также Продажа валюты

Приобретение товаров

Если приобретаются несырьевые товары для реализации на экспорт, то покупка отражается без какой-либо специфики, т.е. также, как и покупка товаров для внутреннего рынка.

Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки – Покупки — Поступления (акты, накладные) – кнопка Поступление.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по примеру.

В табличной части заполняется информация о приобретаемых товарах (номенклатура, количество, цена, сумма и т.д.):

  • Номенклатура – приобретаемые товары, выбираются из справочника Номенклатура;

По покупным товарам, предназначенным для реализации на экспорт, в карточке номенклатуры обязательно надо заполнить поле:

  • ТН ВЭД, согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 – если товар сырьевой, то в карточке с кодом ТН ВЭД должен стоять флажок;

  • % НДС – 18%.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 41.01 Кт 60.01 – принятие к учету товаров;
  • Дт 19.03 Кт 60.01 – принятие к учету входящего НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С для этого применяется Приходная накладная.

Бланк можно распечатать по кнопке ПечатьПриходная накладная документа Поступление (акт, накладная). PDF

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации счета-фактуры поставщика (СФ), необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными из документа Поступление (акт, накладная). Код вида операции –«01» Получение товаров, работ, услуг.

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

См. также Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный

Проводки по документу

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Отчетность

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • данные счета-фактуры, код вида операции «01».

Перечисление авансового платежа на таможню

Перечисление авансового платежа на таможню отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.

Заполнение документа:

  • Вид операции Прочие расчеты с контрагентами;
  • Договор – основание для расчетов с таможней. Вид договора Прочее.

  • Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 76.09 Кт 51 – авансовый платеж, перечисленный на таможню (таможенный сбор).

Реализация товаров на экспорт

Реализация товаров на экспорт оформляется типовым документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) –кнопка Реализация – Товары (накладная).

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация (акт, накладная) по примеру:

  • Договор – договор С покупателем в валюте USD, по которому производится реализация товаров;

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату отражения документа Реализация (акт, накладная).

В табличной части документа заполняется информация о реализуемых товарах (номенклатура, количество, цена, сумма и т.д.):

  • Цена и Сумма – графы заполняются в валюте, т.к. договор заключен в USD;
  • % НДС — 0%; ставка НДС, применяемая при реализации товаров на экспорт.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списание себестоимости товаров;
  • Дт 62.22 Кт 62.21 – зачет аванса покупателя по курсу на дату предоплаты;
  • Дт 62.21 Кт 90.01.1 – выручка от реализации товаров, где:
    • оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты из документа Поступление на расчетный счет;
    • неоплаченная часть – по курсу на дату реализации из данного документа Реализация (акт, накладная) форма Цены в документе.

Налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, поэтому она будет отличаться от суммы реализации в БУ и НУ в рублевом эквиваленте если:

  • была предоплата;
  • дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки.

В нашем примере был получен аванс, но выручка в БУ и НУ совпадает с налоговой базой по НДС, потому что курс USD на дату аванса и на дату реализации одинаковый — 62 руб. Курс валюты в примере условный.

Расчет налоговой базы по НДС можно посмотреть в регистре Рублевые суммы документа в валюте.

Расчет налоговой базы по НДС

 Наименование Сумма, USD Курс Сумма, руб.
Налоговая база по НДС 10 000 62 620 000

Отчетность

В декларации по налогу на прибыль:

Сумма выручки от реализации товаров на экспорт отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего», в т. ч.:
    • стр. 012 «… выручка от реализации покупных товаров» PDF

Себестоимость реализованных товаров отражается в составе прямых расходов:

Лист 02 Приложение N 2:

  • стр. 020 «Прямые расходы налогоплательщиков…», в т. ч.:
    • стр.  030 «…стоимость реализованных покупных товаров» PDF

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа на реализацию товаров. В 1С для внутреннего документооборота используется Товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Бланк можно распечатать по кнопке ПечатьТоварная накладная (ТОРГ-12) документа Реализация (акт, накладная). PDF

Иностранному покупателю, как правило, выдаются:

  • счет-проформа (invoice-proforma);
  • счет (invoice);
  • счет-фактура (VAT-invoice).

Документы оформляются с переводом на иностранный язык. Такие формы в 1С не реализованы и могут быть доработаны самостоятельно.

Выставление экспортного СФ в валюте (ставка НДС 0%)

Несмотря на то, что российский счет-фактура (СФ) не требуется иностранному покупателю, Организация обязана составить СФ на экспортную реализациюпо общим правилам не позднее 5-ти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Допускается оформлять не только СФ, но и УПД (Письмо ФНС РФ от 06.07.2016 N ЕД-4-15/12070).

Счет-фактура на отгруженные экспортные товары выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная). Код вида операции – «01» Реализация товаров, работ, услуг…

Счет-фактуру допускается оформлять в валюте, т.к. сделка выражена в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Если СФ не передается иностранному покупателю, то флажок Выставлен (передан контрагенту) можно не ставить. Наличие флажка – это справочная информация, на движение документа и на заполнение книги покупок и книги продаж он влияние не оказывает.

В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

Документальное оформление

Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Данный бланк можно распечатать по кнопке Печать документа Счет-фактура или Реализация (акт, накладная). PDF

Учет таможенных платежей

Отражение таможенного сбора в составе затрат оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную – кнопка Создать.

Рассмотрим особенности заполнения документа Операция по примеру.

Табличная часть документа заполняется проводкой:

  • Дебет – счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
    • Субконто 1 – статья затрат Налоги и сборы. Вид расхода — Налоги и сборы;
  • Кредит — счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    • Субконто 1 – таможня, выбирается из справочника Контрагенты;
    • Субконто 2 – договор-основание расчетов с таможней, Вид договора Прочее;
    • Субконто 3 – документ перечисления авансового платежа на таможню;
  • Сумма – сумма таможенного сбора.

Поступление оплаты от иностранного покупателя

По условиям нашего примера сначала была получена частичная предоплата. Затем в момент реализации образовалась дебиторская задолженность иностранного покупателя перед Организацией по Дт 62.21, рассчитанная по курсу на дату отгрузки.

Поступление оплаты от иностранного покупателя регистрируется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Поступление.

Документ Поступление на расчетный счет заполняется по такому же алгоритму, как и при получении аванса от покупателя.

  • Сумма – сумма оплаты в USD, согласно выписке банка.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 62.21 Кт 91.01 – переоценка дебиторской задолженности в валюте;
  • Дт 52 Кт 62.21 — поступление оплаты от покупателя на транзитный валютный счет.

Отчетность

В декларации по налогу на прибыль:

Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».

Расчет НДС при экспорте несырьевых товаров в дальнее зарубежье

Далее, на примере рассмотрим разные варианты расчета НДС по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы начиная с 01.07.2016 г.

Расчет НДС по экспортным поставкам несырьевых товаров в 1С будет отличаться в зависимости от того, подтверждена ставка НДС 0% документально в срок 180 дней или не подтверждена.