Сборник вопросов по НДС за январь 2018

Налоговый агент (приобретение лома)

Налоговым кодексом установлено, что при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, исчисление и уплата НДС производится налоговым агентом – покупателем(кроме физ.лиц, не являющихся ИП) (абз. 4 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Вместе с тем в Письме ФНС РФ от 16.01.2018 N СА-4-3/480@ дано разъяснение, кто и как должен составлять счета-фактуры, а также вести журнал полученных и выставленных СФ, книгу покупок и книгу продаж при таких операциях. В частности, продавец, принимая оплату в счет предстоящих поставок товара, указанного в п. 8 ст. 161 НК РФ (далее – лом), а также при его отгрузке составляет счет-фактуру, в которой:

  • графы с 8 по 11 заполняются прочерками;
  • в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом».

В том же Письме указано, что при регистрации СФ в книге продаж и книге покупок продавцом применяются следующие коды вида операций:

  • 33 – при получении оплаты в счет предстоящей поставки лома от покупателя (налогового агента);
  • 34 – при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты, а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.

Покупатель (налоговый агент), в свою очередь, на основании полученного СФ от продавца исчисляет НДС по расчетной ставке в момент (п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • перечисления оплаты в счет предстоящей поставки лома;
  • отгрузки продавцом лома;

Регистрация СФ в книге продаж и книге покупок покупателем (налоговым агентом) производится с применением кодов видов операций:

  • 41 – при оплате в счет предстоящей поставки лома;
  • 42 – при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты, а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.

В настоящее время в 1С Бухгалтерия 8.3 данный порядок пока не реализован.

Ошибки в оформлении счета-фактуры

Ни организации, ни ее партнерам не угрожают серьезные проблемы из-за ошибочного индекса в счете-фактуре. Ошибки в СФ, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя позволяют считать его годным и принять НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Эту же позицию не раз высказывал Минфин (Письма Минфина РФ от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 08.08.2014 N 03-07-09/39449).

Когда счет-фактуру можно не выставлять

Если Ваша организация находится на ОСНО, то выставлять первичные документы на товар (работы, услуги), а также счета вы обязаны с выделенной суммой НДС, не зависимо от того, кто является вашим покупателем.

Счет-фактуру заменяет выданный чек ККТ или иной документ установленной формы с выделенным НДС, если Вы осуществляете розничную торговлю или оказываете услуги (выполняете работы) населению (п. 7 ст. 168 НК РФ). В таком случае обязанность по выставлению СФ отсутствует.

В остальных случаях счет-фактура может не составляться только, если между организацией и клиентом-неплательщиком НДС заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если нет такого соглашения, то СФ необходимо выставить.

Восстановление НДС при списании товара

Вопрос о восстановлении НДС при списании недоброкачественных товаров является спорным. Минфин неоднократно высказывался по данному вопросу с позиции необходимости восстановления НДС при списании товаров по любым причинам, так как данная операция не связана с обложением НДС. Минфин рекомендует в таком случае восстановить ранее принятый НДС к вычету в части списанного товара и включить в его стоимость, ссылаясь на п. 2 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

Вместе с тем Налоговый кодекс не устанавливает обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого к вычету, при списании товара, если реальность товара и необходимость его списания документально подтверждены. Этот вывод содержится в Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06 и др.

Поэтому считаем, если Ваша организация не готова идти в суд, то требуется восстановить НДС в части списанного товара. Однако, если организация примет решение не восстанавливать НДС, то шансы защитить вычет в суде очень высоки.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

В строку 090 Раздела 3 декларации по НДС попадают суммы восстановленного НДС, ранее принятого к вычету покупателем по авансам, выданным поставщикам, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по дебиторской задолженности (пп. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При списании кредиторской задолженности со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», скорее всего, речь идет о поставленных товарах (работах, услугах), которые так и не были оплачены. При списании такой задолженности восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не нужно (Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).

Начисление НДС при безвозмездной передаче

Начисление НДС на подарки, выданные работникам производится документом Отражение начисления НДС:

На вкладке Главное следует обратить внимание на заполнение:

  • поля Код вида операции – 10 Безвозмездная передача товаров, работ, услуг;
  • флажок – Формировать проводки;
  • Счет-фактура – кнопка Выписать счет-фактуру.

На вкладке Товары и услуги заполнить:

  • Вид ценности – Товары;
  • Номенклатура – товар, который дарите;
  • Счет учета – 41 «Товары» – счет, на котором учитывался подарок;
  • Счет учета НДС – 91.02 «Прочие расходы» –счет учета расходов по начислению НДС.

Проводки по документу:

Документ формирует проводку:

  • Дт 91.02 Кт. 68.02 – начислен НДС при безвозмездной передаче.

На основании документа Отражение начисления НДС оформляется счет-фактура:

  • Код вида операции 10-Безвозмездная передача товаров, работ, услуг.

Перенос аванса с одного договора на другой

Нормативное регулирование

При переносе аванса (переплаты) с одного договора на другой поставщик и покупатель подписывают дополнительное соглашение к старому договору, где договариваются о том, что аванс (переплата) «переходит» на новый договор.

Вопрос о переносе аванса и принятии НДС к вычету у поставщика, а также восстановлению НДС у покупателя, законодательством до конца не урегулирован. При подписании соглашения о переносе аванса на другой договор:

  • поставщик – не имеет оснований принять НДС к вычету, ранее уплаченный с аванса, так как аванс не был возвращен покупателю. НДС в таких ситуациях может быть принят к вычету если выполняются условия (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ):
    • договор расторгнут (изменен);
    • аванс возвращен покупателю.

Такая позиция Минфина РФ изложена в Письме от 18.07.2016 N 03-07-11/41972. Минфин предлагает поставщику принимать НДС к вычету по перенесенному авансу в момент отгрузки по новому договору.

Что касается позиции покупателя, то здесь ситуация неоднозначная. По нашему мнению, в этом случае так же можно руководствоваться логикой Минфина и рассмотреть ситуацию зеркально ситуации поставщику, т.е.:

  • покупатель – не должен восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по старому договору в момент «перекидки» аванса на другой договор, т.к. обязанность восстановить НДС при расторжении договора возникает при условиях (пп. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ):
    • договор расторгнут (изменен);
    • аванс возвращен покупателю.

Т.е. обязанность восстановить НДС в части аванса по новому договору возникнет в момент отгрузки по нему товаров (работ, услуг).

Перенос аванса со старого договора на новый (учету у поставщика)

Перенос аванса (переплаты) со старого договора на новый, поставщиком производится документом Корректировка долга вид операции Перенос задолженности из раздела:

  • Продажи — Расчеты с контрагентами – Корректировка долга.

Заполнение документа для поставщика проводится следующим образом:

  • ПеренестиАвансы покупателя;
  • Покупатель (кредитор) – организация-покупатель;
  • Новый покупатель – та же организация;

В табличной части по кнопке Заполнить автоматически заполнится:

  • Договор – номер и дата старого договора;
  • Документ расчетов – документ, по которому поступил аванс;
  • Сумма (Сумма расчетов) – сумма аванса, которую необходимо перенести;
  • Счет учета – счет, на котором учитывался полученный аванс – 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Нужно указать:

  • Новый договор — новый договор, на который переносится аванс покупателя;
  • Новый счет – 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Проводки по документу

Документ формирует проводку

  • Дт 62.02/Контрагент/Старый договор Кт 62.02/Контрагент/Новый договор – аванс покупателя перенесен со старого договора на новый.

Перенос аванса со старого договора на новый (учету у покупателя)

Перенос аванса (переплаты) со старого договора на новый покупателем производится документом Корректировка долга вид операции Перенос задолженности из раздела:

  • Покупки- Расчеты с контрагентами – Корректировка долга

Заполнение документа для покупателя проводится следующим образом:

  • ПеренестиАвансы поставщику;
  • Поставщик (дебитор) – организация-поставщик;
  • Новый поставщик – та же организация;

В табличной части по кнопке Заполнить автоматически заполнится:

  • Договор – номер и дата старого договора;
  • Документ расчетов – документ, которым оплачен аванс;
  • Сумма (Сумма расчетов) – сумма аванса, который необходимо перенести;
  • Счет учета – счет, на котором учитывался перечисленный аванс – 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Нужно указать:

  • Новый договор — новый договор, на который переносится аванс поставщику;
  • Новый счет – 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.02/Контрагент/Новый договор Кт 60.02/Контрагент/Старый договор – аванс поставщику перенесен со старого договора на новый.

Начисление НДС при раздаче рекламного товара стоимостью более 100 руб.

Операция по передаче в рекламных целях товара является облагаемой НДС, если вместе с НДС единица товара стоит дороже 100 рублей. Исходя из этого необходимо сделать следующие действия.

Оформить документ Товарная накладная на передачу товара на рекламные расходы. Следует указать:

  • Номенклатура – передаваемый товар;
  • Счет учета – 41.01 – счет, на котором учитывался товар;
  • Счет затрат – 44.01 – счет, на который списываются расходы;
  • Статья затратРасходы на рекламу (нормируемые) – (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Проводки по документу

Так как операция является облагаемой НДС, необходимо создать документ Отражение начисления НДС. На вкладке Главное следует указать:

  • КонтрагентФизическое лицо, завести в справочнике Контрагенты;
  • Код вида операции 10 Безвозмездная передача товаров, работ, услуг;
  • флажок Формировать проводки;
  • Счет-фактура – кнопка Выписать счет-фактуру.

На вкладке Товары и услуги следует заполнить графы:

  • Вид ценностиТовары;
  • Номенклатура – товар, который раздается в рекламных целях;
  • Счет учета – 41 «Товары», т.е. счет, на котором учитывался рекламный товар;
  • Счет учета НДС – 91.02 «Прочие расходы», т.е. счет, на котором отражается начисленный НДС.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 91.02 Кт. 68.02 – начислен НДС по раздаче рекламных товаров.

На основании документа Отражение начисления НДС оформляется счет-фактура:

  • Код вида операции 10-Безвозмездная передача товаров, работ, услуг.

Принятие НДС к вычету в течение 3х лет

Для того чтобы счет-фактура, не принятый ранее к вычету, попал в книгу покупок в текущем периоде, нужно заполнить документ Формирование записей книги покупок из раздела Операции – Закрытие периода – Регламентные операции по НДС. По кнопке Создать выбрать Формирование записей книги покупок.

На вкладке Приобретенные ценности нажать кнопку Заполнить. Программа выведет список СФ, по которым НДС не был принят к вычету. Необходимо оставить в табличной части те СФ, по которым вычет будет принят в текущем квартале и нажать Провести.

Принятие НДС к вычету по выкупным платежам договора аренды с выкупом

При таком договоре аренды с правом выкупа, когда арендные платежи четко разделены на:

  • аренду – плату за пользование имуществом;
  • выкупную стоимость,

следует учитывать, что арендные платежи арендатор принимает к учету в общеустановленном порядке, НДС к вычету производится на основании выставленного счета-фактуры. Выкупные платежи принимать к учету нет оснований, так как право собственности на объект аренды не перейдет до выполнения всех условий договора и выплаты всех выкупных платежей (ч. 1 ст. 624 ГК РФ). Следовательно, выкупные платежи до окончания действия договора аренды должны учитываться на счете расчетов с арендодателем в качестве авансов выданных (Письмо ФНС РФ от 26.05.2010 NШС-37-3/2514@).

При условии, что арендодатель выставил на полученные авансы СФ, НДС с авансов можно принять к вычету в общем порядке.

Перенос аванса с одного контрагента на другого

Для того чтобы корректно принять к вычету НДС по авансу, полученному от реорганизованной компании, в момент отгрузки товара правопреемнику необходимо:

  • перенести аванс с договора со старой организацией на договор с новой организацией;
  • произвести отгрузку, в результате которой перенесенный аванс будет зачтен автоматически;
  • принять НДС к вычету в общем порядке.

Перенос аванса производится документом Корректировка долга вид операции перенос задолженности из раздела Продажи- Расчеты с контрагентами – Корректировка долга.

Следует заполнить документ следующим образом:

  • ПеренестиАвансы покупателя;
  • Покупатель (кредитор) – старая организация;
  • Новый покупатель – новая организация;

В табличной части по кнопке Заполнить в строке заполнится:

  • договор по старой организации, по которому у нашей организации числится кредиторская задолженность;
  • документ расчетов, которым оплачен аванс;
  • сумма аванса, который необходимо перенести;
  • счет учета, на котором учитывается аванс – 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Нужно указать:

  • новый договор по новому контрагенту, на который переносится аванс;
  • новый счет учета – 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 62.02/старый контрагент/старый договор Кт 62.02/новый контрагент/новый договор – долг перенесен со старого договора на новый договор правопреемника.

ОКТМО при отчете налоговым агентом по аренде имущества

В Разделе 2 по строке 050 отражается код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) налогового агента (Порядок заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3-558@).

Момент регистрации СФ в журнале учета счетов-фактур НДС

Если говорить о моменте регистрации счетов-фактур в Журнале учета полученных и выставленных СФ, то с 01.10.2017 поменялся порядок их заполнения. Сейчас регистрация счетов-фактур в Части 1 и Части 2 производится в том периоде, к которому относится дата их составления (п. 3 Правил ведения Журнала учета полученных и выставленных СФ) Графы 2:

  • в Части 1 «Дата выставления»
  • в Части 2 «Дата получения»

заполнять не надо (пп. б п. 7 и пп. б п. 11 Правил ведения Журнала учета полученных и выставленных СФ утратили силу).

Таким образом, в Раздел 11 декларации попадут СФ, полученные застройщиком, составленные за истекший квартал, независимо от того, когда он их получил. В Раздел 10 попадут в текущем квартале СФ, в том числе «сводные», если они составлены застройщиком датой текущего квартала.

Что касается вопроса применения «сводного» счета-фактуры. Если застройщик приобретал материалы для двух и более инвесторов, у нескольких поставщиков, то в счете-фактуре каждому инвестору он вправе указать приобретенные товары, работы, услуги (ТРУ) по нескольким поставщикам в доле приобретения их для данного инвестора. Составленный таким образом СФ регистрируется в Части 1 Журнала учета СФ с датой и номером, в соответствии с хронологией застройщика (Письмо Минфина РФ от 24.05.2006 N 03-04-10/07, Порядок заполнения Журнала учета полученных и выставленных СФ).

Формат и нумерация счетов-фактур полученных и выданных в 1С

Порядковый номер – это обязательный реквизит счета-фактуры (далее СФ) (пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1, пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Номера СФ присваиваются в хронологическом порядке (пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, пп. а п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина РФ от 11.10.2013 N 03-07-09/42466, Письмо Минфина РФ от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

В учете покупателя

Счета-фактуры входящие на поступление регистрируются в 1С с теми реквизитами, которые указаны в первичных документах от поставщика. Таким образом, достигается зеркальное отражение данных и в учете покупателя, и в учете поставщика и их предоставление в ИФНС.

Например, от поставщика ООО «Куб» получен СФ № FOSS-0010001-129131503 от 11.12.2018 г.

При этом некорректное указание номера СФ в книге покупок не относится к ошибкам, которые при проверке препятствуют ИФНС идентифицировать:

  • продавца;
  • покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Поэтому такая ошибка не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2013 N 03-07-09/42466).

Уточненную декларацию по НДС в случае ошибки в номере СФ налогоплательщик сдавать не обязан, т.к нет занижения суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Но пояснения по нестыковке номеров СФ у продавца и покупателя затребовать в процессе камеральной проверки декларации налоговый орган имеет право. И на запрос надо будет ответить или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В учете продавца

Формат номера и порядок нумерации СФ рекомендуем утвердить в учетной политике по НДС (Письмо ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Номер в печатной форме СФ указывается так, как принято в вашей Организации. Запрета на вывод нулей в номере СФ законодательство не содержит.

В программе 1С Бухгалтерия 3.0 у документа Счет-фактура выданный на реализацию есть:

  • технический порядковый номер документа в программе, который содержит префикс и лидирующие нули. Использовать префикс или нет — указывается в карточке Организации в поле Префикс через меню Главное – Настройки — Организации;
  • номер для печатной формы документа – префикс и лидирующие нули не выводятся в печатную форму, указывается только номер документа. Такой порядок заложен в программе.

Аналогично в печатной форме.

И в книге продаж.

А также в разделе 9 декларации по НДС.

Следовательно, при ведении учета в 1С проблем с нумерацией счетов-фактур быть не должно.

Может ли Сервис 1С:Контрагент показать уровень налоговых рисков СУР АСК НДС-2?

Система управления рисками СУР АСК НДС-2 (Приказ ФНС от 14.08.2015 N СА-7-15/358@, от 02.03.2016 N ММВ-7-15/113@) автоматически распределяет компании, представивших декларации по НДС, на основании имеющихся у налогового органа сведений о деятельности налогоплательщиков по трем группам налогового риска:

  • высокий – есть признаки используемой необоснованной налоговой выгоды, в том числе, третьими лицами;
  • средний — относятся налогоплательщики, которые не включены в группы с высоким или низким налоговым риском;
  • низкий — ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняет свои налоговые обязательства перед бюджетом.

1С рассматривает налоговые риски, но не в сервисе 1С:Контрагент, а в сервисе 1СПАРК Риски.

В Системе управления рисками СУР АСК НДС-2 оценка осуществляется по:

  • сведениям о работе с «черными» фирмами на основе сданных деклараций по НДС (даже если это связь не прямая);
  • информации по данным в отчетности, уплате налогов и другие.

В 1СПАРК Риски факторы риска выставляются только на основании открытой информации по контрагенту и его отчетности.

Для использования 1СПАРК Риски необходимо: