Улучшение арендуемого имущества

Определяем какие производим улучшения: отделимые или неотделимые Если ущерб не будет нанесен при отделении имущества – то улучшение считается отделимым и является собственностью арендатора (п.1 ст.623 ГК РФ) Учет таких расходов арендатор организует в соответствии с тем, к какой категории объект относится в его учете

Если произведены арендатором неотделимые улучшения по согласованию с арендодателем, то (п.1 ст.258 НК РФ): капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем капитальные вложения, стоимость которых НЕ возмещается арендатору арендодателем, но произведены с его согласия, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается согласно СПИ, определяемого на основе классификации ОС, утвержденной Правительством РФ

Порядок расчета амортизации арендатором по улучшениям: если срок договора аренды меньше срока полезного использования улучшений: амортизация начисляется до окончания договора аренды. Недоамортизированная часть не учитывается для НУ (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158) если тот же договор аренды пролонгирован либо возобновлен : начисление амортизации продолжается (Письмо Минфина РФ от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677) если заключен новый договор аренды, амортизация не продолжает начисляться

Если произведены арендатором неотделимые улучшения БЕЗ согласования с арендатором, то: по мнению ФНС арендатор НЕ имеет права принять такие расходы для НУ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161) Безвозмездная передача неотделимых улучшений по окончании арендного договора не облагается налогом на прибыль, а стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74085)