Возврат переплаты по налогам из бюджета

Верните наши «кровные»: переплата на лицевом счете налогоплательщика!

В данной статье в краткой форме вы узнаете:

  • о причинах возникновения переплаты и фактах ее обнаружения;
  • о видах переплаты по налогам;
  • о «сроках хранения» переплаты по налогам на лицевых счетах;
  • о сроках возврата переплаты при самостоятельном обнаружении и выявлении переплаты налоговым органом;
  • о порядке возврата переплаты на расчетный счет; возможности зачета ее в счет других платежей;
  • о формах заявлений о возврате переплаты и зачете.

Причины возникновения переплаты

Переплата образуется, если организация или ИП уплатил большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству. На практике такая ситуация встречается часто.

Основными причинами возникновения переплаты являются:

  • неправильный расчет налогов;
  • ошибки при заполнении платежных поручений;
  • внесение в налоговое законодательство изменений, действие которых распространяется на прошлые периоды;
  • по итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению;
  • изменение режима налогообложения.

Факт излишней уплаты налогов может быть обнаружен:

  • налогоплательщиком (самостоятельно);
  • налоговыми органами (обязаны сообщить в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 78 НК РФ);
  • при совместной сверке.

Виды переплаты

Переплата по налогам (сборам), пеням и штрафам делится на:

  • излишне уплаченную;
  • излишне взысканную.

Основной критерий различия: основание перечисления в бюджет.

Если налогоплательщик самостоятельно (без участия налогового органа) исчислил налог или пени в излишнем размере или ошибся при указании платежа в платежном поручении, то сумма признается излишне уплаченной.

Если же излишнюю сумму налога начислила инспекция, отразив это в решении по итогам налоговой проверки, то платеж признается излишне взысканным. При этом не имеет значения, уплатил налогоплательщик соответствующую сумму самостоятельно или ее принудительно взыскал налоговый орган.

Схематично отличие платежей будет выглядеть так:

Схема возврата излишне уплаченных сумм

Для возврата излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов налогоплательщику необходимо подать заявление в налоговый орган (п. 6, 14 ст. 78 НК РФ) по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (Приложение N 8).

После получения заявления инспекция проверит по данным своего учета наличие переплаты, а также задолженности по платежам в бюджет. Если инспекция подтвердит наличие переплаты и задолженности по платежам в бюджет, то сначала она погасит ее зачетом за счет излишне уплаченной суммы. И только затем переплата будет возвращена в сумме, оставшейся после зачета (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы переплаты в счет погашения задолженности (перед ее возвратом из бюджета) налоговый орган осуществляет самостоятельно (в одностороннем порядке). Для его осуществления от налогоплательщика никаких действий не потребуется (п. 5, 6 ст. 78 НК РФ).

Сроки при возврате переплаты в результате сверки расчетов и самостоятельном выявлении:

  • заявление — в течение 3х лет со дня уплаты излишней суммы налога (п. 7, 14 ст. 78 НК РФ);
  • решение о возврате переплаты – в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления;
  • уведомление о положительном решении – в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения;
  • возврат денежных средств на расчетный счет – не позднее 1го месяца с даты получения заявления.

Сроки при обнаружении переплаты налоговым органом:

  • сообщение об обнаружении переплаты — в течение 10 рабочих дней с даты обнаружения переплаты;
  • заявление — в течение 3х лет со дня уплаты излишней суммы налога;
  • решение о возврате переплаты – в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления;
  • уведомление о положительном решении – в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения;
  • возврат денежных средств на расчетный счет – не позднее 1го месяца с даты получения заявления.

Сроки в случае отказа в возврате переплаты по всем основаниям:

  • заявление — в течение 3х лет со дня уплаты излишней суммы налога (п. 7, 14 ст. 78 НК РФ);
  • решение об отказе в возврате переплаты – в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления;
  • уведомление об отказе в возврате – в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения;
  • судебные разбирательства – сроки не установлены.

Особенности возврата излишне взысканных сумм

На что нужно обратить внимание:

  • Если сумма налогов (пеней, штрафов) излишне взыскана, то налогоплательщик вправе обратиться за ее возвратом по своему выбору: (п. 3 ст. 79 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 11.08.2016 N 309-КГ16-5644)
    • сначала в налоговый орган, а потом — в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила заявление без ответа (п. 1 ст. 138 НК РФ);
    • сразу в суд (подавать в налоговый орган заявление о возврате перед обращением в суд необязательно. Подтверждено Арбитражной практикой).
  • Срок подачи заявления о возврате в налоговый орган — один месяц с даты, когда налогоплательщику стало известно об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (п. 3, 9 ст. 79 НК РФ).
  • При возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов) налоговый орган в любом случае должен выплатить проценты. Они начисляются со следующего дня после взыскания платежей в бюджет по дату фактического возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (п. 5, 9 ст. 79 НК РФ).

Расчет процентов осуществляется по формуле:

где:

  • Ниу — сумма переплаты, срок возврата которой нарушен;
  • КДГ — число календарных дней в году;
  • Днсв — число календарных дней нарушения срока возврата переплаты.

Формы заявлений на возврат и зачет

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов пеней, штрафа) представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (Приложение N 8).

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов пеней, штрафа) представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (Приложение N 9).

Заявление можно подать:

  • непосредственно в налоговый орган;
  • по почте (ценное письмо с описью вложения);
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 78 НК РФ);
  • через личный кабинет налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ).